新(xīn)《实施条例》规定，关联交易应当遵循公开、公平、公允的原则。

公开原则，是指通常情况下民(mín)办學(xué)校应以公告等的方式邀请不特定的法人或者其他(tā)组织参与交易，关联交易的信息（如供应商(shāng)、商(shāng)品或服務(wù)数量和要求、交易价格等因素）要及时向社会、相关政府部门、师生和家長(cháng)披露。

公平原则，是指关联方应以成本和质量為(wèi)基础开展公平竞争，关联交易是否公平，需要结合关联方与民(mín)办學(xué)校的权利义務(wù)是否对等、一方获得的利益或另一方所受损失是否违背法律或者交易习惯等方面综合衡量。

公允原则，是指學(xué)校应当将关联方提供的商(shāng)品或服務(wù)与市场上同类商(shāng)品或服務(wù)进行价格比较，关联方提供的同类型同质量的服務(wù)或产品价格不应高于市场价格。

从上述原则出发，民(mín)办學(xué)校可(kě)以从以下几方面完善关联交易合规治理(lǐ)體(tǐ)系。

新(xīn)《实施条例》第四十五条第一款规定，民(mín)办學(xué)校与利益关联方进行交易的应当规范决策，不得损害國(guó)家利益、學(xué)校利益和师生权益。因此，民(mín)办學(xué)校应当在《章程》中增加关于关联交易决策的相关内容。

关联交易的决策程序有(yǒu)两个重要方面需要考虑：一是该事项是否属于须依据绝对多(duō)数决原则表决的"重大事项"；二是关联方是否回避表决。

第一，关于关联交易是否属于重大事项的问题。《社会组织登记管理(lǐ)条例（草(cǎo)案征求意见稿）》第四十条将"关联交易"与"重大资产变动及投资活动、重大交易及资金往来"一并规定為(wèi)社会服務(wù)机构的重要事项，其决议需要决策机构全體(tǐ)成员2/3以上通过。

第二，关于回避表决问题。《民(mín)促法实施条例》（送审稿）第五十四条规定："理(lǐ)事会、董事会或者其他(tā)形式决策机构审议与利益关联方交易事项时，与该交易有(yǒu)利益关系的决策机构成员应当回避表决，也不得代理(lǐ)其他(tā)成员行使表决权。"虽然，新(xīn)《实施条例》删除了该规定，但是我们认為(wèi)，為(wèi)防止利益输送，民(mín)办學(xué)校在审议关联交易有(yǒu)关事项时，决策机构中有(yǒu)利益关系的成员应当进行回避。

前文(wén)提到，民(mín)办學(xué)校常见的关联交易类型中包括担保，《公司法》第十六条第二、三款规定："公司為(wèi)公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议。前款规定的股东或者受前款规定的实际控制人支配的股东，不得参加前款规定事项的表决。该项表决由出席会议的其他(tā)股东所持表决权的过半数通过。"即，注册為(wèi)公司的营利性民(mín)办學(xué)校，在為(wèi)學(xué)校的举办者或者实际控制人提供担保时，需遵守回避表决规则。

除上述规定外，筆(bǐ)者暂未检索到关于民(mín)办學(xué)校关联交易需要回避表决的其他(tā)规定，那么参考上述规定，关于表决程序，非营利性民(mín)办學(xué)校的《章程》可(kě)以约定如下：

1、理(lǐ)事会（董事会）是學(xué)校的决策机构，依法行使下列职权：

• （1）变更举办者；

• （2）聘任、解聘校長(cháng)；

• （3）修改學(xué)校章程和制定學(xué)校的规章制度；

• （4）制定发展规划，批准年度工作计划；

• （5）筹集办學(xué)经费，审核预算、决算；

• （6）决定教职工的编制定额和工资标准；

• （7）决定學(xué)校的分(fēn)立、合并、终止；

• （8）章程规定的重大资产变动及投资活动、重大交易及资金往来、关联交易；

• （9）决定學(xué)校合作办學(xué)；

• （10）學(xué)校章程规定的其他(tā)重大事项。

2、理(lǐ)事会（董事会）讨论下列重大事项，应当经2/3以上组成人员同意方可(kě)通过：

• （1）变更举办者；

• （2）聘任、解聘校長(cháng)；

• （3）修改學(xué)校章程；

• （4）制定发展规划；

• （5）审核预算、决算；

• （6）决定學(xué)校的分(fēn)立、合并、终止；

• （7）學(xué)校章程规定的其他(tā)重大事项。

3、理(lǐ)事会（董事会）审议与利益关联方交易事项时，与该交易有(yǒu)利益关系的理(lǐ)事（董事）应当回避表决，也不得代理(lǐ)其他(tā)成员行使表决权。

关于营利性學(xué)校的章程制定，则需要综合考虑《公司法》、新(xīn)《实施条例》等条款的规定，合理(lǐ)划分(fēn)股东会、董事会的职权，平衡學(xué)校各机构成员利益关系，既保护股东的利益，也保护學(xué)校及师生的权益。

新(xīn)《实施条例》明确提出，民(mín)办學(xué)校应当建立利益关联方交易的信息披露制度。

参考《营利性民(mín)办學(xué)校监督管理(lǐ)实施细则》（教发〔2016〕20号）关于建立信息公开制度的相关规定，民(mín)办學(xué)校关联交易的信息披露方式可(kě)以包括通过學(xué)校网站、信息公告栏、電(diàn)子屏幕等场所和设施公开，并可(kě)根据需要设置公共阅览室、资料索取点方便调取和查阅。

除此之外，《关联交易信息披露制度》至少还应当包括信息披露的内容和时间，比如信息披露的内容应当包括供应商(shāng)、商(shāng)品或服務(wù)类型、数量、交易价格等因素，信息披露的时间则可(kě)以分(fēn)為(wèi)定期披露和临时披露等方式。制度的其他(tā)具體(tǐ)内容，學(xué)校可(kě)以根据监管部门的要求结合學(xué)校实际情况制定。

根据新(xīn)《民(mín)促法》第三十五条、新(xīn)《实施条例》第四十一条至第四十五条以及《关于进一步加强和规范教育收费管理(lǐ)的意见》（教财〔2020〕5号）的有(yǒu)关规定，民(mín)办學(xué)校应当依法建立财務(wù)、会计制度和资产管理(lǐ)制度，并按照國(guó)家有(yǒu)关规定设置会计账簿，监管部门将按年度对关联交易进行审查，并对學(xué)校收费实施专项审计制度，因此民(mín)办學(xué)校有(yǒu)必要尽快完善《财務(wù)、会计制度》，规范财務(wù)管理(lǐ)。

根据规定，民(mín)办學(xué)校应当依照《中华人民(mín)共和國(guó)会计法》和國(guó)家统一的会计制度进行会计核算，编制财務(wù)会计报告。其中，非营利性民(mín)办學(xué)校依据《民(mín)间非营利组织会计制度》编制财務(wù)会计报告，收取费用(yòng)、开展活动的资金往来，应当使用(yòng)在有(yǒu)关主管部门备案的账户。营利性民(mín)办學(xué)校依据《企业会计准则》编制，學(xué)校收入应当全部纳入學(xué)校开设的银行结算账户，办學(xué)结余分(fēn)配应当在年度财務(wù)结算后进行。

學(xué)校在日常经营管理(lǐ)中，应避免通过各种方式从學(xué)费收入等办學(xué)收益中取得收益、分(fēn)配办學(xué)结余（剩余财产）或通过关联交易、关联方转移办學(xué)收益等行為(wèi)。如果未依法履行公示财務(wù)状况等信息披露义務(wù)，或者未按照國(guó)家统一的会计制度进行会计核算、编制财務(wù)会计报告，财務(wù)、资产管理(lǐ)混乱，则需承担相应的法律责任。

此外，在每个会计年度结束时，民(mín)办學(xué)校应当委托会计师事務(wù)所对年度财務(wù)报告进行审计，并配合教育、人力资源社会保障以及财政等有(yǒu)关部门对关联交易进行审查。

新(xīn)《实施条例》要求，教育、人力资源社会保障以及财政等有(yǒu)关部门应当加强对非营利性民(mín)办學(xué)校与利益关联方签订协议的监管。因此，民(mín)办學(xué)校特别是非营利性民(mín)办學(xué)校，应当建立完善《合同管理(lǐ)制度》，加强对关联交易合同文(wén)件的管理(lǐ)。

合理(lǐ)管理(lǐ)通常需要业務(wù)部门、法務(wù)部门、文(wén)件及印章管理(lǐ)部门以及外部律师共同参与。合同管理(lǐ)基本流程如下：（1）业務(wù)部门及法務(wù)部门（外部律师）与供应商(shāng)进行磋商(shāng)谈判，确定核心商(shāng)业条件；（2）法務(wù)部门起草(cǎo)关联交易合同初稿；（3）法務(wù)部门将合同初稿交予外部律师审核，外部律师从合法性、完整性、可(kě)执行性等方面出具审核意见；（4）交易合同定稿、签署、归档；（5）监管交易合同履行。

就关联交易的合同管理(lǐ)，在上述业務(wù)流程的基础上，还需要额外注意以下几点：（1）先判定是否构成关联交易；（2）如果构成关联交易，应根据法律、章程或學(xué)校制度规定，履行决策、采購(gòu)等程序；（3）在起草(cǎo)关联交易合同，确定商(shāng)业条件时，应注意确保交易价格的公允性，合同文(wén)本的合法性、规范性；（4）合同履行过程中，及时披露关联交易信息，妥善保管交易文(wén)件，以备监管部门审查。其中，对涉及重大利益或者長(cháng)期、反复执行的协议，學(xué)校可(kě)以聘请律师為(wèi)整个交易过程（包括采購(gòu)、合同起草(cǎo)、合同审查、合同签订、合同履行、合同归档管理(lǐ)等）提供专业法律服務(wù)，保证关联交易的必要性、合法性和合规性。

除上述制度外，民(mín)办學(xué)校还可(kě)以结合实际需求，由法務(wù)部门或委托律师制定《资产管理(lǐ)制度》《采購(gòu)定价制度》《印章管理(lǐ)制度》等學(xué)校规章制度，起草(cǎo)规范的关联交易合同文(wén)本等，建立健全合规、统一的关联交易机制，满足各相关政府部门的监管要求。

根据新(xīn)《实施条例》的规定，如果存在"与实施义務(wù)教育的民(mín)办學(xué)校进行关联交易，或者与其他(tā)民(mín)办學(xué)校进行关联交易损害國(guó)家利益、學(xué)校利益和师生权益"的行為(wèi)，那么學(xué)校的关联方及民(mín)办學(xué)校均可(kě)能(néng)承担法律责任。

根据新(xīn)《实施条例》的规定，學(xué)校关联方的责任主體(tǐ)不仅包括民(mín)办學(xué)校的"举办者及实际控制人"，还包括"决策机构、监督机构组成人员"。

针对关联方违法行為(wèi)情节的不同，新(xīn)《实施条例》规定了差异化处罚方式，包括：（1）责令限期改正，（2）没收违法所得，以及（3）不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)办學(xué)校举办者或实际控制人、决策机构或者监督机构组成人员等三种。根据情节严重程度的不同，不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)办學(xué)校的相关人员处罚的时间，又(yòu)可(kě)以分(fēn)為(wèi)1至5年内或永久。

此外，就"同时举办或者实际控制多(duō)所民(mín)办學(xué)校的"情况，新(xīn)《实施条例》第十三条特别规定："不得改变所举办或者实际控制的非营利性民(mín)办學(xué)校的性质，直接或者间接取得办學(xué)收益。"如果举办者或者实际控制人通过关联交易间接从非营利學(xué)校取得办學(xué)收益，改变其非营利性质。那么将可(kě)能(néng)面临令限期整顿，或者1至5年内，甚至10年内不得举办新(xīn)的民(mín)办學(xué)校的处罚。

另外，违法从事关联交易还可(kě)能(néng)面临民(mín)事法律责任。比如，营利性民(mín)办學(xué)校的举办者操纵學(xué)校公章，擅自使用(yòng)學(xué)校资金為(wèi)其债務(wù)提供担保，根据我國(guó)《公司法》的规定，属于滥用(yòng)股东权利损害公司利益的情形，需承担民(mín)事赔偿责任；再如，董事违反忠实义務(wù)，擅自与學(xué)校进行自我交易，其收入应当归學(xué)校所有(yǒu)。

关联交易应当规范决策，如果學(xué)校存在"理(lǐ)事会、董事会或者其他(tā)形式决策机构未依法履行职责"的情形，根据新(xīn)《实施条例》第六十三条、第六十四条的规定，民(mín)办學(xué)校和學(xué)校的负责人、校長(cháng)及直接责任人都可(kě)能(néng)承担法律责任。

其中，对學(xué)校的处罚，包括责令限期改正并予以警告，退还所收费用(yòng)后没收违法所得，以及责令停止招生、吊销办學(xué)许可(kě)证。对學(xué)校决策机构负责人、校長(cháng)及直接责任人的处罚，包括警告和不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)办學(xué)校决策机构负责人或者校長(cháng)。同样根据情节严重程度的不同，不得新(xīn)成為(wèi)民(mín)办學(xué)校的相关人员处罚的时间又(yòu)可(kě)以分(fēn)為(wèi)1至5年内或永久。

除了新(xīn)《实施条例》规定的上述责任外，违法从事关联交易还可(kě)能(néng)导致其他(tā)行政法律责任。根据《关于非营利组织免税资格认定管理(lǐ)有(yǒu)关问题的通知》（财税〔2018〕13号）的规定，非营利性民(mín)办學(xué)校符合条件，可(kě)以享受免税资格，但如果"通过关联交易或非关联交易和服務(wù)活动，变相转移、隐匿、分(fēn)配學(xué)校财产，损害學(xué)校利益"，则自该情形发生年度起取消其资格。

随着新(xīn)《实施条例》的生效实施，关联交易的合规管理(lǐ)将成為(wèi)民(mín)办教育机构面临的重要课题。各民(mín)办學(xué)校及举办者们需未雨绸缪，对现有(yǒu)关联交易进行梳理(lǐ)评估，重新(xīn)审视关联交易的合理(lǐ)性，解决潜在的不合规问题；完善學(xué)校章程、关联交易合同文(wén)本及基本管理(lǐ)制度，建立健全合规、统一的关联交易决策交易机制；调整股权架构、优化交易模式，满足各相关政府部门的监管要求，最终实现风险预防，為(wèi)民(mín)办學(xué)校未来長(cháng)遠(yuǎn)发展打下坚实基础。