4月26日，《中华人民(mín)共和國(guó)关税法》（以下简称“《关税法》"）正式发布，并将于今年12月1日正式实施。其实早在十二届全國(guó)人大常委会立法规划中，《关税法》法律草(cǎo)案的审议就已被囊括其中。為(wèi)促进对外贸易，推进高水平对外开放，《关税法》立法进程加速。去年年底，《关税法》草(cǎo)案公布并向社会征求意见，四个多(duō)月后即正式颁布。《关税法》总共七章72条，是在总结实施多(duō)年的《中华人民(mín)共和國(guó)进出口关税条例》（“《关税条例》"）经验的基础上制定，也是落实税收法定原则的重要一步。

在《关税法》的立法过程中，我们一直参与研讨并提出意见，有(yǒu)部分(fēn)意见获得采纳。总體(tǐ)来说，《关税法》对《关税条例》没有(yǒu)进行颠覆性的修改，大多(duō)是对原有(yǒu)条款进行了更新(xīn)和完善。那么这些更新(xīn)和完善，有(yǒu)哪些值得我们关注的点呢(ne)？

一、新(xīn)增“完成申报之日"概念

《关税法》第二十条、第四十三条和第六十条对适用(yòng)税率及汇率、税款缴纳期限的基准日进行了调整，统一规定為(wèi)“完成申报之日"。这个概念此前在《增值税法》草(cǎo)案中出现过，但在海关相关法律法规中均未出现过。

对于“完成申报之日"，《关税法》并未给出明确的定义，实践中如何认定，海关与企业间可(kě)能(néng)产生争议。比如“两步申报"流程下哪一个时间点属于“完成申报之日"？又(yòu)比如可(kě)能(néng)发生的特许权使用(yòng)费等后续补充申报情形下，“完成申报之日"又(yòu)是指的哪个时间点？这有(yǒu)待于后续实施过程中对此进一步界定，明确的界定有(yǒu)助于预防潜在的争议，确保关税法规的顺利执行和纳税人权益的保护。

二、完善复运进出境情形下不征收进出口关税的法定事由

近年来全球范围内的疫情给國(guó)际贸易带来了前所未有(yǒu)的挑战，导致了许多(duō)不可(kě)抗力情况的出现，这些情况超出了贸易双方的控制范围。在现行體(tǐ)制下，若货物(wù)复运进出境非因品质或规格问题所致，进出口商(shāng)则无法享受关税免除的优惠，这无疑给他(tā)们带来了额外的经济损失。為(wèi)应对未来复杂的國(guó)际贸易形势，减轻进出口商(shāng)的负担，《关税法》第三十九条将“不可(kě)抗力"补充进复运进出境情形下不需要征收进出口关税的法定事由，同时也延長(cháng)了相关期限。这體(tǐ)现了《关税法》对现实情况的响应和适应。

不过，实務(wù)中，除不可(kě)抗力外，我们还碰到过因為(wèi)检验标准、政策调整等因素导致的复运出境。比如企业进口货物(wù)因國(guó)外检验标准和國(guó)内检验标准不一致而导致货物(wù)不合格被退运的情形；再比如某企业进口汽車(chē)，因國(guó)家政策调整导致无法上路，汽車(chē)卖不出去而不得不复运出境的情形等等。这些情形下也不宜征收进口关税，但目前的立法尚未囊括。

三、新(xīn)增“税额确认书"概念

《关税法》第四十五条新(xīn)增“税额确认书"，明确在缴纳税款或货物(wù)放行之日起的三年内海关有(yǒu)权对税额进行确认，当海关对税额的认定与企业申报不一致时，海关应出具税额确认书，而企业应按照税额确认书记载的应纳税额进行税款补缴或退税。税额确认书是《关税法》新(xīn)增的概念，在此前的立法及相关草(cǎo)案中均未出现过。《关税法》这一修改通过正式的文(wén)书形式确认应纳税额，增加了关税征收的透明度，有(yǒu)助于提升海关的公信力。税额确认书的引入也有(yǒu)助于规范关税征收流程，使得税收征收更加标准化和制度化。

不过，条款中没有(yǒu)限定出具税额确认书的时间，可(kě)能(néng)出现无期限追征的情况。比如某企业少缴纳税款，海关第十年找到企业要求追征。企业反驳海关，认為(wèi)海关没有(yǒu)在三年内确认，因為(wèi)企业没有(yǒu)收到税额确认书，已过追征期。海关回应已在三年内确认，只是没有(yǒu)书面告知企业，因為(wèi)《关税法》对出具税额确认书的期限并未规定。

四、统一补追征期限

《关税条例》对于企业少缴或漏缴税款有(yǒu)“补征1年、追征3年"的规定，即对于非因企业原因导致的少征或漏征税款，自缴纳税款或货物(wù)放行之日起1年内补征；对于因企业违规造成的少征或漏征税款，则需自缴纳税款或货物(wù)放行之日起3年内追征。

《关税法》第四十五条、第四十六条明确，缴纳税款或货物(wù)放行之日起的三年内海关均有(yǒu)权对税额进行确认，少缴或漏缴情形下，企业需要补缴税款。也即，无论是否是因企业违规所致，只要是海关认定的税额与企业申报的不一致，海关均有(yǒu)权追征3年少缴或者漏缴的税款。

《关税法》第四十七条还明确对于走私行為(wèi)偷逃税款的追征，不受上述期限的限制。不过，走私行為(wèi)达到入罪金额，构成走私普通货物(wù)、物(wù)品罪的情形下，除刑罚外，会追缴违法所得。若走私行為(wèi)未达到入罪金额，则予以行政处罚，没收走私货物(wù)及违法所得，似乎均不涉及税款的追征问题。我们理(lǐ)解，本条款制定的意义可(kě)能(néng)在于，对未予行政处罚的走私行為(wèi)偷逃税款的追征不受三年期限限制。

五、强化对欠缴税款情形的强制执行等措施

针对存在欠缴税款情况的纳税人及扣缴义務(wù)人，《关税法》在继承《关税条例》中“对欠缴税款情况进行公告"的规定基础上，进一步强化了执行力度。新(xīn)法规定，除了公告外，还可(kě)以对欠缴税款的纳税人或其法定代表人采取一系列更為(wèi)严格的措施。

具體(tǐ)措施包括但不限于：限制纳税人或其法定代表人的出境自由，确保其履行纳税义務(wù)；书面通知相关银行，划拨欠税人账户中的相应存款以抵偿欠税；查封或扣押与欠缴税款等值的财产，以及在必要时拍卖或变卖相关财产，以实现税款的追缴。

这些措施的实施體(tǐ)现了《关税法》对维护关税税收秩序、确保税款及时足额入库的坚定决心。企业应引起重视，及时缴纳税款。企业法定代表人也需意识到自己在企业税務(wù)合规方面的责任，避免因企业欠缴关税行為(wèi)而影响到个人。

六、新(xīn)增“反规避措施"条款

《关税法》第五十四条还新(xīn)增内容明确，对于旨在规避《关税法》相关规定、缺乏合理(lǐ)商(shāng)业目的并因此减少应缴税款的行為(wèi)，國(guó)家有(yǒu)权实施包括调整关税在内的一系列反规避措施。

实践中，某些企业可(kě)能(néng)会通过将商(shāng)品进行简单加工形成中间产品，或通过第三國(guó)转运以改变商(shāng)品的税号或原产地，从而达到减少税负的目的。《关税法》施行后，类似行為(wèi)都可(kě)能(néng)触发反规避措施的适用(yòng)。

不过，关于“合理(lǐ)商(shāng)业目的"的具體(tǐ)标准以及反规避措施的内容及详细执行细节尚未在《关税法》中予以明确，还有(yǒu)待后续的法律解释和实践指引。

结语

除上述重要条款外，為(wèi)适应跨境電(diàn)商(shāng)的发展，《关税法》还增加扣缴义務(wù)人概念；明确跨境電(diàn)商(shāng)相关经营主體(tǐ)角色和义務(wù)；延長(cháng)纳税人多(duō)缴税款申请退还的时间；完善确定计税价格、原产地的确定依据等等。

《关税法》的出台不仅标志(zhì)着國(guó)家税收法律體(tǐ)系的进一步完善，而且对于维护进出口秩序，促进对外贸易，推进高水平对外开放，保护纳税人合法权益等都具有(yǒu)深遠(yuǎn)影响！